Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитывать расходы на сертификацию продукции которую еще не продаем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 июля 2003 г. специальные законы о стандартизации и сертификации отменены, и вместо них вступил в действие Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон N 184-ФЗ). Этим документом предусмотрены разработка и применение так называемых технических регламентов и стандартов, а также подтверждение соответствия продукции, работ, услуг установленным требованиям. Технические регламенты постепенно должны заменить существующие ГОСТы.
Обязательное подтверждение соответствия
Обязательное подтверждение соответствия требованиям технического регламента необходимо в случаях, установленных законодательством РФ. Оно проводится в форме обязательной сертификации или в форме декларирования соответствия. Причем сертификат и декларация имеют одинаковую юридическую силу.
Обязательно сертифицируются товары, которые указаны в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Среди них есть, например, продовольственные товары:
- мясо и мясные продукты;
- яйца и яйцепродукты;
- молоко и молочные продукты;
- рыба, рыбные и другие продукты моря;
- хлеб, хлебобулочные и макаронные изделия;
- мукомольно-крупяные изделия;
- сахар и кондитерские изделия;
- плодоовощная продукция и продукты ее переработки;
- продукция масложировой промышленности;
- вода питьевая, расфасованная в емкости;
- безалкогольные, слабоалкогольные и алкогольные напитки;
- табачные изделия, кофе, чай и пряности;
- продукция зернобобовых и масличных культур продовольственная;
- пищевые концентраты;
- соль;
- продукция пчеловодства продовольственная.
Сертификат на техническое обслуживание оборудования — это документ, который подтверждает право его держателя на получение технического обслуживания своего оборудования от эмитента сертификата.
Бланк сертификата на техническое обслуживание сам по себе не считается товаром, так как у него нет собственной потребительской ценности. Поэтому суммы, полученные при передаче сертификатов заказчикам работ или услуг по техническому обслуживанию оборудования – это предоплата в счет предстоящих отгрузок (выполнения) работ или услуг.
По ссылке — как начислить аванс в 1С 8.3.
Что касается оформления накладной по форме ТОРГ-12, то специалисты Минфина России в письме от 18.12.2007 № 03-03-06/1/877 указали, что для целей налогообложения прибыли товарная накладная может подтверждать расходы на выплату вознаграждения исполнителю за оказанные им услуги. Товарная накладная (форма№ ТОРГ-12) является одной из утвержденных форм первичной учетной документации, приведенных в постановлении Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Товарная накладная по форме № ТОРГ-12:
- применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей организации;
- считается первичным документом, который подтверждает осуществление затрат.
Иными словами, специалисты Минфина признают возможность продажи товаров (работ, услуг) по товарной накладной. Но в рассматриваемой ситуации в момент передачи сертификата на техническое обслуживание продажи не происходит. Это лишь получение предоплаты за предстоящие работы и услуги по оказанию технической поддержки. Поэтому сам факт передачи сертификата можно оформить как ТОРГ-12, так и актом приема-передачи.
Типовой форма такого акта не установлено. Поэтому организация может разработать акт приема-передачи самостоятельно. Главное, чтобы в нем были все реквизиты, необходимые для первичного документа, перечень которых устанавливает статья 9 Закона 402-ФЗ.
В проводках продажа сертификата на техническое обслуживание будет выглядеть так:
Дт 26 (44) Кт 60
– признаны расходы на покупку (изготовление) бланков сертификатов;
Дт 006
– отражены за балансом сертификаты в условной оценке;
Дт 51 (50) Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступили денежные средства от продажи сертификатов;
Дт 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с поступившей предоплаты за техническое обслуживание;
Кт 006
– списаны сертификаты.
По ссылке — подробнее о выставлении «авансовых» счетов-фактур.
С точки зрения налогообложения прибыли при методе начисления суммы предоплаты в налоговой базе не учитываются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому при получении оплаты за сертификат на техническое обслуживание оборудования у его эмитента не возникает обязанности признать доход в налоговом учете. Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):
- либо на дату выполнения работ, услуг по техническому обслуживанию в обмен на сертификат. В этом случае номинальную стоимость сертификата включают в состав доходов как выручку от реализации (ст. 249 НК);
- либо по окончании срока действия сертификата – тогда его стоимость отражают как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК).
Аналогичное мнение выражено в письме Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, оно подтверждается судебной практикой (см., например, определение Верховного суда от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498).
На практике держатель сертификата, то есть потенциальный заказчик работ (услуг) по техническому обслуживанию, может приобрести работы, услуги на сумму:
- превышающую номинал сертификата;
- меньшую, чем номинал сертификата.
При выполнении работ, услуг на сумму, которая превышает номинал сертификата, исполнитель технического обслуживания получает от заказчика доплату на разницу между стоимостью работ, услуг и номиналом сертификата. В этом случае сумма доплаты у исполнителя признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК).
При выполнении работ, услуг по техническому обслуживанию оборудования на сумму меньшую, чем номинал сертификата, исполнитель отражает выручку от реализации в размере стоимости выполненных работ, услуг. Неиспользованную сумму по сертификату заказчику не возвращают и отражают в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (пункт 8 статьи 250 НК РФ).
Система учета программного обеспечения: исключительные права
Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).
Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.
Срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).
Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.
Учет программного обеспечения: проводки
Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Учтены затраты на приобретение ПО |
||
|
ПО введено в эксплуатацию |
||
|
Начисление ежемесячной амортизации в бухучете по НМА с известным СПИ |
20,26,44 |
|
|
Программное обеспечение — налоговый учет: |
||
|
— если затраты на покупку ПО не превышают 100000 руб. его полная стоимость списывается на расходы |
20,26,44 |
|
|
— если стоимость ПО выше 100000 руб. — начисляется амортизация |
20,26,44 |
Стоимость приобретения подарочных сертификатов, а также НДС, начисленный при их передаче работникам, признаются в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, на эту сумму возникает постоянная разница, приводящая к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство.
Списываем затраты на сертификацию продукции (Полятков С.)
Дата размещения статьи: 26.08.2014
В ходе своей деятельности многие предприятия сталкиваются с сертификацией продукции, товаров и услуг. При этом возникает вопрос: каким образом списывать в налоговом учете расходы на сертификацию – единовременно либо равномерно в течение срока действия сертификатов? Позиция чиновников относительно данной проблемы менялась, арбитражная практика также неоднозначна.
Законодательство
Исполнение обязательных требований к продукции регламентируется Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании” (далее – Закон N 184-ФЗ).
Подтверждение соответствия – это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования, производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (ст. 2 Закона N 184-ФЗ).
Требования к продукции устанавливаются техническими регламентами (ст. 2 Закона N 184-ФЗ). Правительство РФ до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов утверждает и ежегодно уточняет Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Единый перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия (п. 3 ст. 46 Закона N 184-ФЗ).
——————————–
Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 N 982 “Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии”.
Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на сертификацию системы менеджмента качества
Да, можно.
Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Процедура сертификации системы менеджмента качества заключается в подтверждении соответствия тех или иных объектов (продукции, работ, услуг, технологических процессов) требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Целью сертификации является повышение конкурентоспособности продукции на российском и зарубежном рынках, создание условий для свободного перемещения товаров, а также для международного сотрудничества и внешней торговли. Согласно ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (ИСО 9001:2000) требования к системе менеджмента качества являются дополняющими по отношению к требованиям к сертификации продукции. Из этого следует, что сертификация систем менеджмента качества входит в общую систему мероприятий посертификации продукции.
Порядок проведения сертификации регулируется Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ . Причем из этого закона не следует, что его нормы не распространяются на сертификацию системы менеджмента качества. Таким образом, если сертификация проведена в соответствии с Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ , а связанные с неюрасходы отвечают критериям Налогового кодекса РФ, их можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. , п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/36419 , ФНС России от 27 июня 2006 г. № 02-1-08/123 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3764/2009(9413-А27-40) , Северо-Западного округа от 12 февраля 2007 г. № А66-13850/2005 и Уральского округа от 16 июля 2008 г. № Ф09-5057/08-С3 ,от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение сертификации
В сентябре 2016 года ООО «Альфа» провело добровольную сертификацию для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции. В этом же месяце организации выдали сертификат и предъявили на оплату расчетные документы.
Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т. ч. НДС — 2700 руб.).
Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, — 2000 руб.
В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности () и признаются равномерно в течение срока действия сертификата.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
— 17 700 руб. — оплачены работы по добровольной сертификации продукции;
Дебет 97 Кредит 60
— 15 000 руб. (17 700 руб. — 2700 руб.) — отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;
Дебет 19 Кредит 60
— 2700 руб. — учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;
Дебет 97 Кредит 43
— 2000 руб. — списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 2700 руб. — принят к вычету НДС.
Ежемесячно начиная с сентября 2016 года по 31 августа 2017 года бухгалтер организации делает проводку:
Дебет 20 Кредит 97
— 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.) : 12 мес.) — списаны затраты на проведение добровольнойсертификации продукции.
В налоговом учете бухгалтер единовременно учел расходы на сертификацию в сентябре. Поэтому возникла временная налогооблагаемая разница, с которой бухгалтер рассчитал отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 3117 руб. ((17 000 руб. — 1417 руб.) * 20%) — учтено отложенное налоговое обязательство с разницы между затратами на сертификацию, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 17
Порядок проведения сертификации продукции установлен Законом N 184-ФЗ . Согласно ст. 2 данного Закона сертификация — это форма подтверждения соответствия объектов, в том числе продукции, требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Выполнение работ по сертификации возлагается на орган по сертификации — организацию или индивидуального предпринимателя, аккредитованных в установленном порядке для проведения таких работ. Подтверждение соответствия продукции оформляется сертификатом соответствия.
Законом предусмотрена обязательная и добровольная сертификация. В обязательном порядке сертификация проводится только в случаях, определенных техническим регламентом, и исключительно на соответствие объекта требованиям этого регламента. Технический регламент принимается федеральным законом или постановлением Правительства РФ. Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации на территории РФ, установлен также в Номенклатуре продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация . Объекты, соответствие которых может быть подтверждено декларацией о соответствии, входят в другой документ — Номенклатуру продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии . Отметим, что обязательной сертификации может подлежать только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации. Если продукция получила сертификат соответствия или декларацию, то она маркируется знаком обращения на рынке.
Добровольное подтверждение соответствия производится по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации для определения соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Продукция, прошедшая такую сертификацию, маркируется системами добровольной сертификации, например знаком «Гарантия качества», «Экологичный продукт» или «Стандарт».
Сертификация продукции проводится в целях:
- содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг;
- обеспечения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках, создания условий для деятельности организаций на едином товарном рынке РФ, а также для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;
- защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);
- контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;
- подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.
Еще по теме 1.2. Отражение расходов на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете:
- 4.3.1. Отражение расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 23 августа 1999 года №44 «Об утверждении правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг», процедура сертификации является платной.
В соответствии с указанными Правилами сертификации плата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:
Все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;
Уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;
Инспекционный контроль за сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.
Дневная ставка экспертов по сертификации продукции и услуг, привлекаемых для выполнения работ по обязательной сертификации, включая работы по инспекционному контролю за соответствием сертифицированных объектов требованиям нормативных документов (НД), принимаемая для расчета стоимости работ по сертификации и инспекционному контролю, определяется органом по сертификации самостоятельно, исходя из установленных в нем условий оплаты труда работников.
Орган по сертификации всегда информирует заявителя о документах, необходимых для проведения сертификации заявленной им продукции.
Проведение работ по обязательной сертификации предполагает следующие затраты:
· органа по сертификации:
продукции (услуг);
систем качества (производства);
· испытательной лаборатории;
В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно пункту 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию, первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. Списывать стоимость сертификата на затратные счета организация будет постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.) в течение срока действия сертификата.
В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), представляют собой прочие . Обратите внимание, что учесть по этой статье можно расходы, как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, поскольку НК РФ не устанавливает ограничений по такому виду расходов.
Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.
Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимость применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание расходов на сертификацию в налоговом учете, приведет к возникновению временных разниц.
Заметим, что до 1 января 2006 года налоговые органы настаивали на равномерном списании в налоговом учете расходов на сертификацию продукции. На наш взгляд, после вступления в силу обновленной редакции статьи 272 НК РФ, таких ситуаций быть не должно.
В том случае, если налоговые органы по инерции после 1 января 2006 года будут требовать равномерного списания расходов на сертификацию, в качестве дополнительного аргумента, выступающего за единовременное списание указанных расходов в налоговом учете, можно привести подпункт 7 пункта 3 статьи 272 НК РФ. В соответствии с указанным подпунктом датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:
· дата расчетов в соответствии с условиями договоров;
· дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
· последний день отчетного (налогового) периода.
В случае сертификации продукции мы имеем, договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании»). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.
Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.
Организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.
Пример 1.
Мясокомбинат ООО «Солнечный» в январе 2006 года произвел обязательную сертификацию своей продукции. Расходы на проведение сертификации составили:
Стоимость работ по проведению сертификации – 35 400 рублей (в том числе НДС –5 400 рублей);
Стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, – 2 000 рублей.
Сертификат соответствия выдан ООО «Солнечный» на 3 года. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов в организации списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.
В налоговом учете списание расходов на сертификацию производится единовременно.
В бухгалтерском учете ООО «Солнечный» хозяйственные операции, связанные с сертификацией продукции отражены следующим образом.
Рабочим планом счетов организации установлено, что по счету используются следующие наименования субсчетов:
68-1 «Расчеты по НДС»;
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
В январе 2006 года |
|||
|
Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции |
|||
|
Расходы на сертификацию учтены в составе расходов будущих периодов |
|||
|
Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги |
|||
|
Принят к вычету НДС |
|||
|
Списана стоимость продукции, переданной для проведения сертификации |
|||
|
Отражено отложенное налоговое обязательство |
|||
|
Ежемесячно в течение срока действия сертификата: |
|||
|
Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц |
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Законом №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно, чтобы приобретенные услуги, предназначались для налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком к учету.
Последствия отказа в выдаче сертификата соответствия
На практике возможны ситуации, когда орган по сертификации по результатам проведенного исследования отказывает организации в получении сертификата соответствия. Однако расходы организацией уже произведены (например, переданы на исследование образцы продукции, оплачены услуги по проведению лабораторных исследований). В этом случае после получения отказа указанные расходы в целях бухгалтерского учета подлежат признанию в составе прочих расходов, не связанных с производством и реализацией продукции.
А для целей налогообложения применение вычета по НДС и признание произведенных расходов могут нести для организации существенные налоговые риски. Ведь если в выдаче сертификата отказано, то производство и реализация продукции становятся невозможными. В такой ситуации организация не может принять к вычету НДС, так как понесенные расходы оказываются не связанными с деятельностью, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Руководствуясь таким подходом, налоговые органы могут признать данные расходы не отвечающими требованиям ст. 252 НК РФ. Прямых письменных разъяснений официальных органов по данному вопросу нет. Но существует ряд ситуаций, когда фискальные органы не разрешают учитывать расходы при получении отрицательного результата, например оплату услуг по подбору кадров, расходы на оформление и выдачу виз, если командировки не состоялись (Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134). Есть судебное решение, в котором указано, что, поскольку фактического использования результата оказанных услуг не было, признать данные расходы экономически обоснованными невозможно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2005 г. по делу N Ф04-7555/2005(16171-А45-40)).
До 2005 г. аналогичной позиции Минфин России придерживался и по расходам на участие в тендерах (Письмо от 21 января 2004 г. N 04-02-05/3/1), хотя с 2005 г. поменял свое мнение на противоположное (Письма от 7 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/109 и от 31 октября 2005 г. N 03-03-02/121). С ним солидарна и ФНС России (Письмо от 18 ноября 2005 г. N ММ-6-02/961). Поэтому если организация хочет избежать налогового спора и величина затрат несущественна, то целесообразно не учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли и применения вычета по НДС.
Налогоплательщики, которые готовы отстаивать право на признание расходов и вычета по НДС, могут использовать следующие аргументы. В целях налогообложения прибыли организация не может учесть расходы, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ, либо иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом понесены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, направленные на получение доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Конституционный Суд РФ подтвердил, что расходами признаются затраты, которые изначально направлены на получение дохода. Организации имеют право уменьшать платежи по налогу на прибыль за счет расходов даже по убыточным сделкам, если эти операции имели своей целью получение дохода (Определения КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, N 366-О-П).
Статья 171 НК РФ не содержит прямого требования, чтобы результаты приобретенных работ (услуг) использовались в операциях, облагаемых НДС. Согласно указанной статье применение вычета возможно, если работы (услуги) приобретались для налогооблагаемых операций. Отрицательный результат не означает, что услуга не приобреталась для облагаемых операций. Заключая договор, организация имела намерение получить сертификат соответствия. Значит, налицо осуществление расходов, направленных на получение дохода, но не давших результата. Поэтому организация может принять НДС к вычету и уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с проведением сертификационных работ. Но в этом случае не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.
О.Г.Никишина
Налоговый консультант
ООО «Бейкер Тилли Русаудит»
Вопрос : Просим разъяснить порядок отражения затрат на оформление декларации соответствия продукции сроком действия 1 год.
Ответ :
1. Бухгалтерский учет.
Специальный порядок бухгалтерского учета затрат на декларирование соответствия продукции (сертификации) законодательно не закреплен.
Руководствуясь общими положениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, на сегодняшний день возможны два варианта учета данных затрат:
— включаются в состав расходов отчетного периода единовременно;
— формируют стоимость активов организации, с последующим списанием в состав расходов в течение срока действия декларации (сертификата).
Методика бухгалтерского учета затрат на сертификацию (декларирование соответствия продукции) зависит от решения организации, принятого исходя из профессионального суждения специалистов компании, специфики несения затрат для данного предприятия, степени существенности затрат для организации и т.п. Выбор организации следует закрепить в учетной политике.
1.1. Отражение в составе расходов отчетного периода.
При квалификации указанных затрат в виде текущих расходов следует руководствоваться п.18 ПБУ 10/99:
«Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)».
В отчете о прибылях и убытках расходы признаются (п. 19 ПБУ 10/99):
— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
При этом взаимосвязь между понесенными затратами и будущими выгодами должна быть прямой, четкой, сумма экономических выгод должна быть измерена с достаточной степенью надежности.
Исходя из Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) (далее по тексту Концепция), ориентированной на сближение российских бухгалтерских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности, затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.
Структура трат на сертификацию
Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:
- Устранение обнаруженных дефектов.
- Контроль качества.
- Мероприятия по предотвращению дефектов.
Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:
- Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
- Образцы, нужные для проведения испытаний.
- Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
- Проверка состояния производства и его сертификация.
- Проверки, выполняемые в ходе контроля.
- Рассмотрение заявки.
- Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.
Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.
Что нужно сделать без обязательной сертификации
Производитель, который выпускает продукцию, не требующую наличия сертификата, часто озадачивается и не знает, как документально оформить товар. Законом предусмотрено несколько возможностей:
- Оформить добровольный сертификат, выпущенный на официальном защищенном бланке. Он подтверждает соответствие изделия одному из нормативных документов (ТУ, ГОСТ или ТР) или нормам, озвученным производителем.
- Получить отказное письмо. Это документ, указывающий, что продукция не должна иметь сертификат.
- Просто производить или продавать товар без дополнительных бумаг (такой вариант вполне подходит для простых бытовых наименований).
Все способы действий разрешены и только производитель может определить путь, который покажется рациональным.
Юристы и маркетологи рекомендуют таки оформить отказную либо сертификат. Наличие этих документов всегда вызывает доверие у клиентов и является составляющей имиджа фирмы.
Пoзиция нaлoгoплaтeльщикa
К зaтpaтaм нa cepтификaцию пpимeняeтcя cпeциaльнaя нopмa, coглacнo кoтopoй зaтpaты пo cepтификaции пpoдyкции и ycлyг выдeлeны зaкoнoдaтeлeм в caмocтoятeльный вид pacxoдoв, oтнocящиxcя к пpoчим (пoдп. 2 п. 1 cт. 264 НК PФ). Пoэтoмy пpoизвeдeнныe Oбщecтвoм зaтpaты нa cepтификaцию oбopyдoвaния были пpaвoмepнo eдинoвpeмeннo пpизнaны в cocтaвe pacxoдoв (п. 2 cт. 318 НК PФ). Глaвa 25 НК PФ нe coдepжит нopм, oбязывaющиx нaлoгoплaтeльщикa pacпpeдeлять pacxoды нa cepтификaцию пpoдyкции и ycлyг в тeчeниe вceгo вpeмeни дeйcтвия cepтификaтa.
To oбcтoятeльcтвo, чтo нaлoгoплaтeльщик нe являeтcя пpoизвoдитeлeм oбopyдoвaния, нa кoтopoe были пoлyчeны cepтификaты, нe пpeпятcтвyeт пpизнaнию cooтвeтcтвyющиx pacxoдoв имeннo пo пoдпyнктy 2 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ, тaк кaк yкaзaнный пoдпyнкт нe oгpaничивaeт cyбъeктнoгo cocтaвa нaлoгoплaтeльщикoв. Eдинcтвeнным нeoбxoдимым и oднoвpeмeннo дocтaтoчным ycлoвиeм для oтнeceния в cocтaв pacxoдoв пoимeнoвaнныx в этoй нopмe зaтpaт являeтcя иx cooтвeтcтвиe cтaтьe 252 НК PФ.
Bывoд o вoзмoжнocти пpимeнeния paccмaтpивaeмoй нopмы нe тoлькo пpoизвoдитeлями пoдтвepждaeтcя и пoлoжeниями oтpacлeвoгo зaкoнoдaтeльcтвa.
BO3MOЖНOCTЬ ПPИMEНEНИЯ
пoдпyнктa 2 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ
(cт. 2 Фeдepaльнoгo зaкoнa oт 27.12.2002 № 184-Ф3 «O тexничecкoм peгyлиpoвaнии»)
Пoд пpoдyкциeй пoнимaeтcя peзyльтaт дeятeльнocти, пpeдcтaвлeнный в мaтepиaльнo-вeщecтвeннoй фopмe и пpeднaзнaчeнный для дaльнeйшeгo иcпoльзoвaния в xoзяйcтвeнныx и иныx цeляx.
Пpиoбpeтeннoe Oбщecтвoм oбopyдoвaниe cooтвeтcтвyeт пpивeдeннoмy oпpeдeлeнию пpoдyкции, пocкoлькy oнo имeeт мaтepиaльнo-вeщecтвeннyю фopмy, пpeднaзнaчeнo для пpoизвoдcтвa cooтвeтcтвyющиx тoвapoв и фaктичecки былo иcпoльзoвaнo в этиx цeляx.
Кpoмe тoгo, пepeчeнь пpoчиx pacxoдoв являeтcя oткpытым (пoдп. 49 п. 1 cт. 264 НК PФ), чтo дoпoлнитeльнo пoдтвepждaeт вывoд o тoм, чтo любыe pacxoды, cooтвeтcтвyющиe тpeбoвaниям cтaтьи 252 НК PФ и нe включeнныe в cтaтью 270 НК PФ, мoгyт быть yчтeны нaлoгoплaтeльщикoм пpи pacчeтe нaлoгa нa пpибыль.
Дoвoд жe нaлoгoвoгo opгaнa o тoм, чтo пoнeceнныe Oбщecтвoм зaтpaты нa cepтификaцию oбopyдoвaния дoлжны cпиcывaтьcя пyтeм нaчиcлeния aмopтизaции, нeoбocнoвaн.
Пpeждe вceгo нe cooтвeтcтвyeт фaктy вывoд инcпeкции o тoм, чтo пoлyчeниe cepтификaтa – нeoбxoдимoe ycлoвиe для дoвeдeния oбopyдoвaния дo cocтoяния, в кoтopoм oнo пpигoднo к иcпoльзoвaнию, пocкoлькy yжe в мoмeнт пpиoбpeтeния oбopyдoвaниe мoглo иcпoльзoвaтьcя в пpoизвoдcтвe. Нe экcплyaтиpoвaлocь oнo дo мoмeнтa пoлyчeния cepтификaтoв иcключитeльнo пo пpичинe oгpaничeний, ycтaнoвлeнныx иными oтpacлями зaкoнoдaтeльcтвa, a имeннo зaкoнoм «O тexничecкoм peгyлиpoвaнии».
Кpoмe тoгo, нe былo yчтeнo, чтo вмeняeмый нaлoгoвым opгaнoм кaпитaльный xapaктep пoнeceнныx pacxoдoв нe являeтcя дocтaтoчным ocнoвaниeм для вывoдa o нeвoзмoжнocти иx eдинoвpeмeннoгo вычeтa. Иными cлoвaми, дaжe ecли дoпycтить, чтo cпopныe pacxoды дeйcтвитeльнo пoдлeжaт включeнию в пepвoнaчaльнyю cтoимocть ocнoвныx cpeдcтв, этo нe являeтcя бeзycлoвным пpeпятcтвиeм для иx eдинoвpeмeннoгo пpизнaния.
Нaлoгoплaтeльщик имeeт пpaвo включaть в cocтaв pacxoдoв oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) пepиoдa pacxoды нa кaпитaльныe влoжeния в paзмepe нe бoлee 10% oт пepвoнaчaльнoй cтoимocти ocнoвныx cpeдcтв (зa иcключeниeм ocнoвныx cpeдcтв, пoлyчeнныx бeзвoзмeзднo) и (или) pacxoдoв, пoнeceнныx в cлyчaяx дocтpoйки, дooбopyдoвaния, peкoнcтpyкции, мoдepнизaции, тexничecкoгo пepeвoopyжeния, чacтичнoй ликвидaции ocнoвныx cpeдcтв, cyммы кoтopыx oпpeдeляютcя в cooтвeтcтвии co cтaтьeй 257 НК PФ (п. 1.1 cт. 259 НК PФ).
Coпocтaвлeниe пepвoнaчaльнoй cтoимocти ocнoвныx cpeдcтв и зaтpaт нa cepтификaцию пoкaзывaeт, чтo cyммa тaкиx зaтpaт нe пpeвышaлa 10% oт cтoимocти пpиoбpeтeннoгo имyщecтвa.
Taким oбpaзoм, пpизнaниe cпopнoй cyммы pacxoдoв кaпитaльными влoжeниями, пoдлeжaщими включeнию в пepвoнaчaльнyю cтoимocть ocнoвныx cpeдcтв, измeняeт лишь пpaвoвoe ocнoвaниe для иx eдинoвpeмeннoгo cпиcaния: вмecтo пoдпyнктa 2 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ тaкoe cпиcaниe бyдeт ocyщecтвлeнo coглacнo пyнктy 1.1 cтaтьи 259 НК PФ.
Структура трат на сертификацию
Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:
- Устранение обнаруженных дефектов.
- Контроль качества.
- Мероприятия по предотвращению дефектов.
Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:
- Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
- Образцы, нужные для проведения испытаний.
- Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
- Проверка состояния производства и его сертификация.
- Проверки, выполняемые в ходе контроля.
- Рассмотрение заявки.
- Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.
Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.