Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Период строительства строка 040 в декларации по земельному налогу». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как уже было сказано, согласно внесенным изменениям при окончании трехлетнего срока при жилищном строительстве в течение налогового периода нужно заполнить отдельно два разд. 2 декларации с разными коэффициентами.
Новые сроки сдачи отчетности в 2020 году
Минфин объяснил, для кого установлен срок сдачи бухотчетности 30 июня. Поэтому срок стоит 6 мая.
| Вид отчетности | Последний день сдачи отчета |
| Бухгалтерская отчетность за 2019 год | 12 мая |
| Налог на прибыль за 2019 год | 29 июня |
| Налог на прибыль за 1 квартал 2020 года | 28 июля |
| Налог на прибыль за март 2020 года (при ежемесячной уплате) | 28 июля |
| Налог на прибыль за апрель 2020 года (при ежемесячной уплате) | 28 августа |
| Налог на прибыль за май 2020 года (при ежемесячной уплате) | 28 сентября |
| Налог на имущество за 2019 год | 30 июня |
| НДС за 1 квартал 2020 года | 15 мая |
| Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2020 года | 15 мая |
| 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года | 30 июля |
| УСН за 2019 год (организации) | 30 июня |
| УСН за 2019 год (ИП) | 30 июля |
| ЕНВД за 1 квартал 2020 года | 20 июля |
| 3-НДФЛ | 30 июля |
| 4-ФСС | 15 мая |
Какие земельные участки являются объектом налогообложения?
Согласно НК РФ ст.389, объектом налогообложения являются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, и властями региона введен земельный налог.
Не являются объектом налогообложения:
- земельные участки, не подлежащие продаже и если на них располагаются особо ценные объекты культурного наследия народов РФ;
- земельные участки с объектами, включенными в Список всемирного наследия;
- земельные участки с историко-культурными заповедниками;
- земельные участки с объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
- земельные участки, которые входят в состав общего имущества многоквартирного дома.
Земельный налог оплачивают только собственник земли. Организации, ИП не платят земельный налог, если земельный участок находится у них на основании:
- договора-аренды;
- договора безвозмездного срочного пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
В случае, когда лицо обладает правами собственности относительно земельного участка, либо владеет землей на основании прав пожизненного наследования или постоянного пользования, носящего бессрочный характер, он несет обязанность по уплате налоговых платежей.
Стоит отметить, что устанавливается земельный сбор для юридических лиц и для граждан.
От уплаты освобождаются лица, являющиеся арендаторами наделов, или обладающие правами пользования срочного характера. Такие права устанавливаются на безвозмездной основе. Обязанность, связанная с подачей декларации, распространяется не на всех субъектов. Это связано с тем, что взаимодействие с налоговой происходит:
- граждане получают уведомление, в котором содержится сумма, необходимая к уплате;
- организации и индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять в ФНС декларации, где прописывается расчет, с использованием которого они высчитывают сумму к уплате.
Если установлена льгота в виде пониженной налоговой ставки…
Порядок заполнения строки с кодом 250, по которой указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, дополнен еще одним случаем.
Если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлена налоговая льгота по земельному налогу в виде снижения налоговой ставки, по строке с кодом 250 прописывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в рублях, рассчитанная по формуле:
|
строка с кодом 250 |
= |
(строка с кодом 110 |
x |
строка с кодом 120 |
x |
строка с кодом 140) |
/ |
100 |
Сроки декларации (Налоговая декларация по земельному налогу 2023 с поправками)
Важно! Расчет суммы земельного налога (авансовых платежей) на рассматриваемые участки земли осуществляется с принятием во внимание коэффициента 2 на протяжении 3 лет жилищного строительства с момента проведения госрегистрации прав на землю и до даты госрегистрации прав на возмещенный объект недвижимости.
Если жилищное строительство длится больше чем 3 года, расчет суммы земельного налога (авансовых платежей) осуществляется с принятием во внимание коэффициента 4 на протяжении всего периода строительства, превышающего 3 года (до госрегистрации прав на объект недвижимости).
Если, наоборот, строительство завершилось до истечения 3 лет с момента регистрации прав на земельный участок, сумма налога за период сверх суммы земельного налога, рассчитанной с применением коэффициента 1, подлежит зачету (возврату налогоплательщику) в установленном законом порядке как излишне уплаченный налог. При заполнении декларации необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- В строке 040 раздела 2 указывается признак срока строительства (если возведение объекта длилось 3 года — ставится «1», если более 3 лет — «2»). Если коэффициент 2 меняется на 4 на протяжении налогового периода, на 1-ом экземпляре раздела 2 пишется «1», а на 2-ом экземпляре по строке 040 пишется «2» (п. 5.6).
- Количество полных месяцев владения землей на протяжении налогового периода отражается по строке 130 раздела 2 (п. 5.15). Если же в течение налогового периода коэффициент 2 меняется на 4, число полных месяцев следует указать с принятием во внимание времени строительства, записанного в строке 040 раздела 2.
- В строке 140 вписывается коэффициент Кв, необходимый для расчета налога на землю в ситуации, когда налогоплательщик обладал правом на участок на протяжении неполного налогового периода (п. 5.16). Данный коэффициент рассчитывается по формуле:
Если закончился трехлетний срок строительства…
Как уже было сказано, согласно внесенным изменениям при окончании трехлетнего срока при жилищном строительстве в течение налогового периода нужно заполнить отдельно два разд. 2 декларации с разными коэффициентами.
Обратите внимание:
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Соответственно, в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность юридического лица на условиях осуществления на нем жилищного строительства, по строке с кодом 040 одного листа разд. 2 указывается значение 1, а по строке с кодом 040 второго листа разд. 2 – значение 2.
В этой ситуации по строке с кодом 130 разд. 2 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, прописанного в строке с кодом 040 разд. 2.
Напомним, что количество полных месяцев при возникновении права собственности на земельный участок рассчитывается следующим образом (п. 7 ст. 396 НК РФ):
– если возникновение права собственности на земельный участок произошло до 15‑го числа соответствующего месяца включительно или прекращение названного права произошло после 15‑го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) этого права;
– если возникновение права собственности на земельный участок произошло после 15‑го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) данного права не учитывается.
В случае окончания трехлетнего срока строительства для определения полных месяцев используется тот же подход.
Кроме того, по строке с кодом 140 разд. 2 (коэффициент Кв) отражается отношение количества полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, проставленного в строке с кодом 040 разд. 2, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Пример 1.
Трехлетний срок со дня регистрации прав на земельный участок под жилищное строительство истек 01.04.2018. Какие значения коэффициента Кв нужно указать?
В данном случае отражаются следующие значения:
– при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 1 по строке с кодом 140 – значение 0,2500 (3 мес. / 12 мес.);
– при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 2 по строке с кодом 140 – значение 0,7500 (9 мес. / 12 мес.).
Общие требования по заполнению декларации
Общие требования по заполнению декларации приведены в разд. II Порядка. Они в большей степени известны всем бухгалтерам казенных учреждений. Приведем основные положения, на которые следует обратить внимание при визуальном контроле при заполнении налоговой декларации.
- Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.2 Порядка).
- Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, приложений к декларации, подтверждающих документов или их копий. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо начиная с первого (левого) знако-места (п. 2.3 Порядка). Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знако-места, записывается следующим образом: для 1-й страницы — «001», для 33-й — «033».
- При заполнении декларации не допускаются:
- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.
- Декларацию можно заполнять чернилами черного, фиолетового или синего цвета.
- Текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными символами.
- Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знако-мест. В каждом поле указывается только один показатель (п. 2.4 Порядка).
В заключение отметим, что в силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации в ФНС по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного срока к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, налогоплательщик привлекается только после проведения камеральной налоговой проверки названной налоговой декларации. По результатам проверки может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (суммы по данным налогового органа).
Перенос сроков уплаты налогов
Отсрочки по оплате налогов будут предоставляться не всем организациям и ИП, а только включенным в реестр малого и среднего предпринимательства и ведущим деятельность, попавшую в перечень правительства (наиболее пострадавшие отрасли). Подробнее о переносе в статье Новые сроки по налогам и отчетности. Правительство утвердило отсрочки, но не для всех.
В отдельную графу выделены организации, указанные в пункте 2 Указа Президента, обязанные работать в нерабочие дни. По мнению ФНС, они обязаны были сдавать отчетность в обычные сроки, потому что у этих организаций рабочие дни. А значит по этой логике, они обязаны уплачивать налоги тоже в обычные сроки.
| Налоги/взносы | Организации и ИП — субъекты МСП из перечня пострадавших отраслей | Работающие в нерабочие дни по Указу Президента и не попавшие в перечень пострадавших отраслей | Остальные организации и ИП |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налог на прибыль за 2019 год | 28 сентября | 30 марта | 12 мая |
| Налог на прибыль за 1 квартал 2020 года | 28 октября | 28 апреля | 12 мая |
| Налог на прибыль за март 2020 года (при ежемесячной уплате) | 28 октября | 28 апреля | 12 мая |
| Налог на прибыль за апрель 2020 года (при ежемесячной уплате) | 28 сентября | 28 мая | 28 мая |
| Налог на прибыль за май 2020 года (при ежемесячной уплате) | 28 октября | 29 июня | 29 июня |
| Налог на имущество за 2019 год | 12 мая | 30 марта | 12 мая |
| Налог на имущество за 1 квартал 2020 года | 30 октября | 30 апреля | 12 мая |
| Налог на имущество за 2 квартал 2020 года | 30 декабря | 30 июля | 30 июля |
| Транспортный и земельный налоги за 1 квартал 2020 года | 30 октября | В сроки, установленные региональным и местными законами | В сроки, установленные региональным и местными законами |
| Транспортный и земельный налоги за 2 квартал 2020 года | 30 декабря | В сроки, установленные региональным и местными законами | В сроки, установленные региональным и местными законами |
| НДС за 1 квартал 2020 года |
1/3 — 12 мая 1/3 25 мая 1/3 25 июня |
1/3 — 27 апреля 1/3 25 мая 1/3 25 июня |
1/3 — 12 мая 1/3 25 мая 1/3 25 июня |
| Страховые взносы за март 2020 года, в т.ч в по призводственному травматизму | 15 октября | 15 апреля | 12 мая |
| Страховые взносы за апрель 2020 года в т.ч в по призводственному травматизму | 16 ноября | 15 мая | 15 мая |
| Страховые взносы за май 2020 года в т.ч в по призводственному травматизму | 15 декабря | 15 июня | 15 июня |
| Страховые взносы за июнь 2020 года в т.ч в по призводственному травматизму | 16 ноября | 15 июля | 15 июля |
| Страховые взносы за июль 2020 года в т.ч в по призводственному травматизму | 15 декабря | 17 августа | 17 августа |
| УСН за 2019 год (организации) | 30 сентября | 31 марта | 12 мая |
| УСН за 2019 год (ИП) | 31 октября | 30 апреля | 12 мая |
| УСН за 1 квартал 2020 года | 26 октября | 27 апреля | 12 мая |
| УСН за 2 квартал 2020 года | 25 ноября | 27 июля | 27 июля |
| ЕСХН за 2019 год | 30 сентября | 31 марта | 12 мая |
| ЕСХН за 1 полугодие 2020 года | 25 ноября | 27 июля | 27 июля |
| ЕНВД за 1 квартал 2020 года | 26 октября | 27 апреля | 12 мая |
| ЕНВД за 2 квартал 2020 года | 25 ноября | 27 июля | 27 июля |
| ПСН по срокам уплаты, приходящимся на 2 квартал 2020 года | перенос срока на 4 месяца | переноса нет | переноса нет |
| НДФЛ за 2019 год (ИП, нотариусы, адвокаты) | 15 октября | 15 июля | 15 июля |
| Страховые взносы ИП в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей | 1 ноября | 1 июля | 1 июля |
Сколько разделов 2 декларации заполнять?
В новой форме декларации состав разделов не изменился: их по-прежнему два.
При этом было установлено, что разд. 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), доле в праве на земельный участок), принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации. То есть количество разд. 2 было равно количеству земельных участков, принадлежащих организации.
Теперь более одного разд. 2 в отношении одного земельного участка заполняется:
- в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка;
- в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства.
Эти корректировки связаны с изменениями, внесенными в гл. 31 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ[2] и вступившими в силу с 01.01.2018:
- изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (п. 1 ст. 391 НК РФ);
- в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).
Что касается коэффициентов 2 или 4, применяемых при жилищном строительстве, действовавшая ранее форма декларации не предусматривала возможности применять два разных коэффициента в течение одного налогового периода (Письмо ФНС России от 20.03.2018 № БС-4-21/5157@). Теперь в случае окончания трехлетнего срока строительства начиная с даты регистрации прав на земельный участок в 2018 году нужно заполнить два разд. 2 декларации с разными коэффициентами 2 и 4.
Если закончился трехлетний срок строительства…
Как уже было сказано, согласно внесенным изменениям при окончании трехлетнего срока при жилищном строительстве в течение налогового периода нужно заполнить отдельно два разд. 2 декларации с разными коэффициентами.
Обратите внимание:
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Соответственно, в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность юридического лица на условиях осуществления на нем жилищного строительства, по строке с кодом 040 одного листа разд. 2 указывается значение 1, а по строке с кодом 040 второго листа разд. 2 — значение 2.
Напомним, что количество полных месяцев при возникновении права собственности на земельный участок рассчитывается следующим образом (п. 7 ст. 396 НК РФ):
- если возникновение права собственности на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение названного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) этого права;
- если возникновение права собственности на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) данного права не учитывается.
В случае окончания трехлетнего срока строительства для определения полных месяцев используется тот же подход.
Кроме того, по строке с кодом 140 разд. 2 (коэффициент Кв) отражается отношение количества полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, проставленного в строке с кодом 040 разд. 2, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Пример 1.
Трехлетний срок со дня регистрации прав на земельный участок под жилищное строительство истек 01.04.2018. Какие значения коэффициента Кв нужно указать?
В данном случае отражаются следующие значения:
- при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 1 по строке с кодом 140 — значение 0,2500 (3 мес. / 12 мес.);
- при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 2 по строке с кодом 140 — значение 0,7500 (9 мес. / 12 мес.).
Сроки заполнения и сдачи
Как уже было сказано, согласно внесенным изменениям при окончании трехлетнего срока при жилищном строительстве в течение налогового периода нужно заполнить отдельно два разд. 2 декларации с разными коэффициентами.
Соответственно, в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность юридического лица на условиях осуществления на нем жилищного строительства, по строке с кодом 040 одного листа разд. 2 указывается значение 1, а по строке с кодом 040 второго листа разд. 2 – значение 2.
В этой ситуации по строке с кодом 130 разд. 2 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, прописанного в строке с кодом 040 разд. 2.
Налоговая декларация по земельному налогу: образец заполнения
При подготовке декларации по земельному налогу используйте форму, утвержденную приказом ФНС РФ от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696 (в редакции от 14.11.2013). Она содержит титульный лист и два раздела. Подробная инструкция по их заполнению, а также справочники необходимых кодов и категорий содержатся в Порядке заполнения декларации (приложение № 3 к приказу № ММВ-7-11/696). Для декларации по земельному налогу, бланк скачать можно ниже или на сайте ФНС.
Расчет налога производится в разделе 2, а в раздел 1 вносится общая сумма налога и авансовых платежей. Основные общие требования заполнения декларации следующие:
- Денежные показатели указываются без копеек с округлением до полного рубля сумм от 50 копеек;
- Нельзя применять корректирующие средства для исправления ошибок;
- Текст пишется заглавными печатными буквами;
- Ко всем страницам отчета применяется сквозная нумерация;
- При отсутствии показателей пустые ячейки прочеркиваются.
Данный раздел называется «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет». В нем отражаются итоговые суммы земельного налога, рассчитанные за период, по всем земельным участкам, являющимся объектом налогообложения (п. 4.1 Порядка). При этом строки 010–040 заполняются отдельно по каждому ОКТМО. В строке 021 указывается общая сумма строк 250 по всем 2 разделам, которые имеют один ОКТМО и КБК (п. 4.2 Порядка).
В первом разделе указываются итоговые суммы налога, подлежащие уплате по каждому ОКТМО и КБК. В строки 023, 025, 027 вносятся сведения об авансовых платежах, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде.
Инструкция по заполнению
Как заполнить декларацию по земельному налогу? Для правильного оформления этой отчетности нужно применять основные положения приказа №ММВ-7-11-696, в котором ИФНС прописывает все вопросы, связанные с заполнением формы данной декларации.
Алгоритм внесения сведений в декларацию по земельному налогу:
- Титульный лист: На титульном листе указывают сведения о плательщике (организации или ИП) – наименование и ОКВЭД, контактная информация и ответственное лицо.
- Налоговым периодом является год, поэтому в этой строке нужно указать код «34» (если подача декларации вызвана ликвидацией ).
- Если декларация за этот период подается впервые, то номер корректировки – «0», если это – уточненная декларация, то «1».
- В количество приложенных листов нужно включить доверенность при наличии, если за предпринимателя кто-то другой сдает отчетность.
- На листе этого раздела нужно указать информацию о сумме налога по всем земельным участкам, находящимся в собственности плательщика на территории одного муниципального образования.
- Заполнять отдельно страницу с данным разделом необходимо по каждому участку (доли участка), принадлежащему плательщику на территории определенного муниципального образования. Указать придется данные для идентификации этого участка – кадастровый номер.
Декларация по земельному налогу
В 2008 году финансовым ведомством был издан еще один приказ, утвердивший новые формы отчетности еще по одному «имущественному» налогу, на этот раз — земельному (приказ Минфина России от 16.09.2008 №95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядков их заполнения (далее — Приказ № 95н)). Утвержденные Приказом № 95н формы отчетности плательщики земельного налога станут применять не в этом, а уже в будущем году, начиная с отчетности за 1 квартал 2009 года.
Утвержденные Приказом № 95н порядки заполнения форм отчетности по земельному налогу также содержат отдельные требования, вступающие в противоречие с нормами Главы 31 «Земельный налог» НК РФ (в частности, в отношении порядка заполнения Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога» налоговой декларации).
Первая проблема возникнет у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, которые осуществляют на земельных участках жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства. Для того чтобы понять суть проблемы, возникающей у этой категории налогоплательщиков при заполнении декларации по земельному налогу, процитируем полностью пункт 15 статьи 396 НК РФ:
«В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости».
Из процитированного выше следует, что налогоплательщики, ведущие жилищное строительство на принадлежащих им земельных участках, в течение первых трех лет строительства рассчитывают и уплачивают земельный налог в двойном размере. А если строительство не закончилось в трехлетний срок, то в последующие годы строительства им придется уплачивать земельный налог в 4-хкратном размере.
Если же налогоплательщик избежал «долгостроя» и закончил строительство объекта менее чем за 3 года, то сумма налога пересчитывается без учета повышающего коэффициента, а сумма налога, излишне уплаченного за предыдущие налоговые (отчетные) периоды, подлежит возврату.
А что предписывает налогоплательщикам порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным Приказом № 95н (далее — Порядок заполнения)?
Согласно подпункту 5 пункта 5.2 Порядка заполнения в Разделе 2 декларации по строке 040 «Период строительства» указывается значение, соответствующее сроку строительства объекта недвижимости. В строке 040 необходимо указать «1», если указанный срок не превышает 3 года, и цифру «2», если строительства составляет более 3 лет.
Сумма земельного налога, исчисленного за налоговый период, отражается по строке 230 Раздела 2. В общем случае она рассчитывается как произведение трех показателей (налоговой базы, указанной по строке 190, налоговой ставки, указанной по строке 200, и коэффициента К2, указанного по строке 220), деленное на 100 (абз. 1 подп. 24 п. 5.2 Порядка заполнения).
Но если налоговая декларация представляется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность индивидуальными предпринимателями/юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), то согласно второму абзацу подпункта 24 пункта 5.2 Порядка заполнения по строке 230 отражается сумма земельного налога, исчисленная по другой формуле. В частности, она определяется как (цитируем): «произведение значений по строкам с кодами 190, 200 и 220, деленное на сто, и коэффициента 2, если по строке с кодом 040 соответствующая ячейка отмечена значением «1», или коэффициента 4, если по строке с кодом 040 соответствующая ячейка отмечена значением «2».
Таким образом, указанный Порядок заполнения не предоставляет налогоплательщикам возможность указать в строке 040 Раздела 2 декларации значение «1» (срок строительства менее 3-х лет) и одновременно с этим не применять повышающий коэффициент 2 при расчете суммы налога, отражаемой по строке 230.
Также в Порядке заполнения не нашла отражения ситуация, когда в течение налогового периода показатель по строке 040 «Период строительства» меняется с «1» на «2» (то есть, преодолен 3-хлетний рубеж срока строительства). Следовательно, отсутствует механизм контроля формирования суммы налога при наступлении «пограничной» даты (3 года с момента начала строительства). А это может привести как к завышению, так и к занижению налоговой базы по земельному налогу.
Чтобы «обойти» заложенные в Порядке заполнения противоречия с нормами НК РФ, можно рекомендовать следующее.