Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безнадежная задолженность в бюджетном учете в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2022 года бухгалтеры проводят операции по-новому. К примеру, на подстатье КОСГУ 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» следует отражать выбытие денежных средств при недостаче, хищении, отзыве лицензии у банка. Провести операцию необходимо в день признания требования о возмещении ущерба или в день поступления денег в счет погашения долга.
Понятие долга, который может стать безнадежным, отождествляется с понятием дебиторской задолженности, являющейся активом, подлежащим отражению в бухгалтерском учете. Об этом, в частности, свидетельствует порядок документального подтверждения рассматриваемых расходов, о котором пойдет речь ниже.
В первую очередь в качестве безнадежных долгов рассматривается задолженность потребителей за оказанные услуги, выполненные работы. Это означает, что первоначально организация признала доход от реализации, но дебиторская задолженность так и не была погашена. Получается, что экономических выгод реализация не принесла. Списание безнадежного долга в расходы позволяет отразить этот факт (признание расхода фактически нивелирует ранее полученный доход). Основной вид деятельности управляющей компании — управление МКД, ее потребителями являются собственники и наниматели помещений. Значит, основную часть дебиторской задолженности, которая может перейти в разряд безнадежной, составляют именно их долги (долги граждан, организаций, публично-правовых образований, выступающих в качестве наймодателей).
Обращаем особое внимание, что безнадежной признается задолженность с учетом НДС (см. Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517). Получается, что в состав расходов включаются все-таки не ранее отраженные доходы, а сумма актива (дебиторской задолженности), формируемая с учетом НДС, который подлежит списанию, поскольку уже не принесет организации экономических выгод.
С учетом сказанного решается вопрос о включении в состав безнадежных долгов неполученных сумм бюджетного финансирования, которое выделяется организациям в связи с применением государственных регулируемых цен и оказанием услуг льготным категориям потребителей. Вспомним, Минфин рассматривает такие поступления как внереализационные доходы, включаемые в налоговую базу в момент их фактического получения . Значит, до получения денег никакого актива у организации нет, поэтому, если бюджетные средства так и не поступят, расходы в виде непогашенного долга не возникнут. Вместе с тем ФАС ЦО в Постановлении от 15.04.2011 по делу N А35-4824/2010 поддержал компанию, которая отнесла к внереализационным расходам суммы безнадежных долгов в виде задолженности органов местного самоуправления по возмещению расходов, понесенных в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа. Суд подчеркнул, что документами, представленными налогоплательщиком, подтвержден факт реального существования спорной дебиторской задолженности. Полагаем, что это было возможно, только если налогоплательщик ранее учел указанные суммы в составе доходов.
См. статью «Бюджетные субсидии: момент признания дохода» (N 1, 2011).
Помимо дебиторской задолженности, возникшей в связи с оказанием налогоплательщиком услуг, в качестве безнадежных долгов может рассматриваться задолженность банка по невозвращенному депозиту и не выплаченным по нему процентам, невыполненным обязательствам по переводу средств контрагентам, остатку средств на расчетном счете (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109658@). Так, например, остаток средств на расчетном счете не является дебиторской задолженностью, а учитывается в балансе в составе денежных средств. Это еще раз подтверждает тот вывод, что в качестве безнадежного долга списывается именно актив, будь то дебиторская задолженность либо денежные средства, принадлежащие налогоплательщику. К дебиторской задолженности, не связанной с реализацией товаров, работ, услуг, относится задолженность по суммам, выданным под отчет работнику, который впоследствии уволился (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/589).
В силу п. 77 Положения по ведению бухучета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, должны быть списаны. Это означает, что в бухгалтерском учете нет закрытого перечня оснований для списания задолженности, как в налоговом учете (кроме истечения срока исковой давности). Каждое обязательство оценивается организацией на предмет реальности взыскания самостоятельно, на основании собственного суждения. Именно поэтому для списания каждого долга требуется письменное обоснование, в котором должны быть изложены соображения, почему долг взыскать нереально. Полагаем, что все долги, которые для целей налогового учета признаются безнадежными, являются таковыми и для целей бухгалтерского учета.
Необходимость списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, обусловлена общими правилами признания активов в бухгалтерском учете. Так, согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Например, актив может быть обменен на другой актив или использован для погашения обязательства (п. 7.2). Дебиторская задолженность (требование к контрагенту), безусловно, отвечает критериям признания актива. Значит, она признается в бухгалтерском балансе (п. 8.3), но ровно до тех пор, пока есть уверенность, что она принесет экономические выгоды в будущем. Как только такая уверенность пропадает (отсутствует вероятность взыскания долга, то есть «дебиторка» не может быть «обменяна» на другой актив — денежные средства), актив перестает быть таковым. Согласно п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России затраты признаются как расходы отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут организации будущих экономических выгод или эти выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе. Таким образом, хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности, но которые уже не могут принести ей экономические выгоды в будущем, подлежат включению в состав расходов текущего периода.
Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.
Основанием для списания долгов являются данные инвентаризации. Как сказано в Письме Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, списание соответствующих сумм производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) подразумевает отражение задолженности, как подтвержденной, так и не подтвержденной дебиторами, а также отдельно задолженности с истекшим сроком исковой давности. Проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В иных случаях инвентаризация может проводиться в порядке и сроки, определенные руководителем организации (п. п. 1, 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ). Следовательно, инвентаризация расчетов должна проводиться как минимум раз в год перед составлением годовой отчетности. В этот же момент должны списываться нереальные для взыскания долги.
Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении
- Новые формы первичных документов и регистров: изменения в Приказе № 52н
- Бухгалтеру бюджетной сферы: топ‑5 изменений за ноябрь
- Топ‑5 изменений для бухгалтера бюджетной сферы за октябрь
- Как компенсировать расходы по борьбе с коронавирусом за счет ФСС и отразить в учете и отчетности учреждения
- 8 правил инвентаризации для бухгалтера учреждения: как действовать в условиях пандемии
- Дайджест для бухгалтера госсектора за сентябрь
Дата публикации 19.01.2021
Смотрите также
Вопрос аудитору
Муниципальное казенное учреждение по решению суда списывает кредиторскую задолженность (истек срок исковой давности). Как отразить эту операцию? Является ли сумма списанной задолженности внереализационным доходом при формировании базы по налогу на прибыль?
В соответствии с пп. 102, 120 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами в течение срока исковой давности, списывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 и кредиту счета 0 401 10 173.
Основанием для списания кредиторской задолженности с балансового учета является решение профильной комиссии учреждения (п. 371 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Такое решение может быть принято:
- если задолженность не подтверждена кредитором по результатам инвентаризации;
- если истек срок исковой давности.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого на основании ст. 200 ГК РФ. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
В соответствии с п. 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. Для учета такой задолженности используется забалансовый счет 20.
Задолженность списывается с забалансового счета 20 также на основании решения профильной комиссии учреждения в случаях (п. 371 Инструкции № 157н):
- истечения срока исковой давности;
- регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством.
В рассматриваемой ситуации срок давности истек, задолженность списывается по решению суда, поэтому принимать ее на счет 20 не нужно (письмо Минфина России от 25.05.2020 № 02-07-05/4327). Если по результатам инвентаризации выявлена невостребованная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, основания для возобновления процедуры взыскания такой задолженности отсутствуют, информацию о ней отражать на забалансовом счете 20 не нужно.
Дебиторская и кредиторская задолженность: порядок списания и восстановления (Л
3) судебный акт, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе определение суда об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности по платежам в бюджет;
Кроме того, специалисты финансового ведомства обращают внимание на то, что комиссия, принимая решение о списании с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов, вправе руководствоваться положениями законодательства по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании (восстановлении), установленных БК РФ, и общими требованиями к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.05.2022 N 393. Согласно положениям указанных нормативных актов к документам, подтверждающим случаи признания безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, относятся в том числе:
Налоговая амнистия 2022 для физических лиц
54
Амнистия долгов по транспортному налогу доступна всем российским гражданам, которые являются собственниками зарегистрированных автомобилей. Ее прямое действие ничем не может ограничиваться. Поэтому амнистия не зависит от:
- Статуса гражданина, места работы, размера его доходов;
- Места и региона постоянного места жительства;
- Времени владения транспортом и мощностью автомобильного двигателя;
- Причины неуплаты долговой суммы (нет значения, не была произведена уплата из-за отсутствия денег или нежелания);
- Пола, возраста и технических характеристик автомобиля, подлежащего обязательной регистрации;
- Количества зарегистрированных машин на одного человека или семью;
- Количества человек в семье, уровня инфляции и других важных экономических показателей.
После того, как вступает закон об амнистии транспортного налога, во всех случаях списываются долги. Самый важный момент в этой ситуации — факт списания абсолютно любой суммы, которая числится за человеком до января 2015 года (т.е.
Чтобы получить амнистии по пени транспортного налога, делать ничего не нужно. По законодательству органы ФНС сами аннулируют задолженность.
При этом уведомлять физических, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей представители налоговой службы не должны. Информирование может поступать только при неуплате.
Автоматическое списание задолженности
На данный момент процедуры автоматического списания долгов в России не существует. Подобные инициативы предлагаются регулярно. Например, в ДУме обсуждался вопрос о списании долгов тем гражданам, доход которых не превышает МРОТ на каждого члена семьи.
Принятие такой нормы противоречило бы интересам кредиторов, права которых обязаны соблюдать законодатели. Поэтому подобное изменение в законодательстве вряд ли возможно. К тому же, нередки случаи, когда граждане имеют «серый» доход. Недобросовестные лица непременно использовали возможность списания долгов, даже если по факту могли бы их выплатить.
Списание долгов возможно лишь в отношении отдельных видов платежей. В частности, налогов. Государство периодически идет на прощение безнадежных сборов. Но для этого необходимо вынесение отдельного акта.
Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении
Задолженность признается нереальной к взысканию на основании решения специальной комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 339 инструкции к единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н). Состав комиссии устанавливается приказом главы учреждения. Также может быть создано специальное положение, регулирующее деятельность комиссии.
Данные о ликвидации юридического лица БУ может получить из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц. Такая информация доступна на сайте Федеральной налоговой службы или при личном обращении. Там же можно проверить и благонадежность контрагента до совершения с ним каких-либо сделок: узнать статус организации, проверить, не является ли массовым адрес регистрации контрагента, подает ли он отчетность в налоговые органы и т. д.
Списание просроченной кредиторской задолженности в бюджетном учреждении
Есть ли у учреждения основания для списания указанной задолженности с баланса? Если да, то какими проводками отразить в учете списание и какими документами это оформить? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В отношении кредиторской задолженности в сумме не предъявленных кредитором требований в период срока исковой давности, не подтвержденной по результатам инвентаризации кредитором, комиссия учреждения может принять решение о ее списании с балансового учета.
Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 16.11.2022) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 N 19669) списание с балансового учета дебиторской (кредиторской) задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам)
Списание в бухгалтерском учете безнадежного долга физического лица
Безнадежный долг физического лица является расходами предприятия. Надо отметить, что каждая организация вправе создавать специальный резерв, куда относятся любые сомнительные долги, хоть юридического, хоть физического лица.
В бухгалтерском учете безнадежные долги отражаются при помощи счета63, который назван как Резервы по сомнительным долгам.
| Проводка | Наименование операции | |
| Дт | Кт | |
| 63 | 62 | Отражение безнадежного долга покупателей и заказчиков на счете резерва сомнительной задолженности |
| 60 | Отражение безнадежного долга поставщиков и подрядчиков на счете резерва сомнительной задолженности | |
| 76 | Отражение безнадежного долга прочих дебиторов и кредиторов на счете резерва сомнительной задолженности | |
| 91.2 | 62 | Отражение безнадежного долга покупателей и заказчиков в прочие расходы (если размер долга не покрыт за счет резерва) |
| 60 | Отражение безнадежного долга поставщиков и подрядчиков в прочие расходы (если размер долга не покрыт за счет резерва) | |
| 76 | Отражение безнадежного долга прочих дебиторов и кредиторов в прочие расходы (если размер долга не покрыт за счет резерва) |
Списанный долг необходимо отражать на забалансовом счете 007 на протяжении 5 лет.
Пример 1. Иванов П.Р. задолжал ООО Теремок 150 000 рублей. В 2023 году мужчина признан судом без вести пропавшим. Таким образом, руководство Теремка имеет возможность списать долг физического лица. Резерв сомнительной задолженности компании составляет 100 000 рублей.
Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»
Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.
Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.
Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.
Основанием для признания акта регистрирующего органа об исключении недействующего юридического лица из Реестра недействительным является несоответствие этого акта закону, иным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица (ст. 13 ГК РФ). Таким образом, в том случае, если в процессе претензионной работы юридическими службами организации (или иными лицами) будет в судебном порядке признан недействительным акт регистрирующего органа об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, соответствующие документы должны быть переданы в бухгалтерию организации. На основании указанных документов в учете организации дебиторская задолженность, ранее списанная в связи с ликвидацией должника, подлежит восстановлению.
Списываем дебиторскую задолженность по зарплате
Ответ. Прежде чем списать дебиторскую задолженность, нужно принять все меры для ее взыскания. Проведите анализ задолженности: определите дату образования, причину. Отметьте суммы, которые возможно вернуть, и предложите комиссии по поступлению и выбытию активов рассмотреть их для списания. Решение списать задолженность с баланса принимает комиссия. На основании принятого решения сумму спишите на финансовый результат текущего года.
Учтите, что списать долг из-за того, что контрагент неплатежеспособен, не означает аннулировать задолженность. С баланса она попадает на забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» и определенное время числится там.
Не учитывайте задолженность за балансом, если комиссия признает ее безнадежной по документам, и возобновлять процедуру взыскания не придется. Например, когда есть подтверждающие документы, что должник умер. Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) спишите с баланса такими проводками:
Решение списать долг с забаланса также принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Для этого задолженность признают безнадежной к взысканию по одному из оснований:
- есть документы, которые подтверждают ликвидацию или смерть дебитора;
- истек срок, когда можно возобновить процедуру взыскания по законодательству;
- другие случаи, установленные законодательством.
I. Какой долг безнадежен
Безнадежными долгами, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются:
а) долги, по которым истек срок исковой давности,
б) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации,
в) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.