Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Определены коэффициенты-дефляторы к НДПИ во II квартале 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отчетность по НДПИ представляется в ИФНС ежемесячно, так как налоговым периодом является месяц. Поэтому и понятие «декларация по НДПИ за 1 квартал 2023г.» не совсем правомерно, правильнее говорить о сдаче декларации по НДПИ по окончании 1-го квартала, как об отчетности за март. Представить мартовский отчет необходимо не позднее 25 апреля 2023 года (включительно).
Что попадает под НДПИ?
Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:
-
добытые из недр на территории РФ;
-
извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;
-
добытые из недр за пределами РФ.
Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:
-
общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
-
минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
-
добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
-
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.
По итогам месяца налог начисляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Всю сумму нужно уплатить в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДПИ представляется за каждый период в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога по полезным ископаемым, добытым за пределами России, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Распространенные вопросы и ответы на них
Вопрос №1. Как определить налоговую базу для расчета НДПИ, если добытые минерально-сырьевые ресурсы компания не продает, а применяет для дальнейшей переработки?
Ответ: Как уже говорилось выше, согласно существующему законодательству налоговая база для расчета НДПИ определяется двумя способами в зависимости от типа минерально-сырьевого ресурса:
- Количество природных ресурсов;
- Стоимость природных ресурсов;
При этом расчет стоимости может быть произведен несколькими способами (организация выбирает для себя наиболее оптимальный с учетом сложившейся ситуации):
- От среднего уровня цен продажи минерально-сырьевых ресурсов на отчетную дату;
- От среднего уровня цен продажи минерально-сырьевых ресурсов на отчетную дату не включая бюджетное субсидирование;
- Расчета стоимость с учетом всех расходов на добычу, переработку и т.д. применяется в ситуации, когда за отчетный период организация не осуществила продажи добытого сырья. Расчет ведется на основании бухгалтерского и налогового учета, как при расчете налога на прибыль.
В данной ситуации, когда организация ничего не продает, а пускает добытые ресурсы на дальнейшую переработку, налоговая база для расчета НДПИ должна определяться исходя из расчета стоимости добытых минерально-сырьевых ресурсов в рамках бухгалтерского и налогового учета.
Вопрос №2. Должна ли организация вести расчет и выплачивать НДПИ, если минерально-сырьевые ресурсы получают при повторной переработке отходов собственного добывающего производства?
Ответ: В ситуации, когда организации помимо основного добывающего производства занимается переработкой собственных отходов от производства для извлечения недополученных ресурсов или побочных ресурсов, она должна подтвердить свое право на неуплату налога с данных ресурсов, в случае если налог уже был уплачен при основной добыче. Но также законодательство в некоторых ситуациях предусматривает обязательное лицензирование данной деятельности, а это означает, что налог придется рассчитывать и платить отдельно.
Декларация НДПИ: сроки подачи
Представить декларацию можно в бумажном виде, если численность персонала компании не выше 100 человек. Предприятиям с численностью, превышающей этот показатель, сдавать декларацию придется в электронном формате.
Сроки сдачи отчета разнятся со сроками уплаты налога: перечислить налог за март 2023 г. необходимо не позднее 28.04.2023.
При применении практического подхода для ответа на вопрос о наличии либо отсутствии реальных налоговых льгот по конкретному налогу необходимы анализ и сравнение налоговой нагрузки на все категории налогоплательщиков, оказываемой соответствующим налогом, а также сопоставление по каждой категории налогоплательщиков налоговой нагрузки с фактической способностью налогоплательщика к уплате налога исходя из экономических, социальных и иных особенностей данной категории налогоплательщиков. Иными словами, если различия в правовом регулировании налога (его элементов) создают равные условия налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, призваны дифференцировать налоговую нагрузку исходя из имущественного положения налогоплательщиков, рентабельности того или иного вида экономической деятельности или отдельных хозяйственных операций, иных объективных условий ведения экономической деятельности, то можно сделать вывод о фактическом отсутствии реальной налоговой льготы по конкретному налогу, несмотря на формальные признаки ее наличия в законе о налоге.
Соответственно, при установлении единого правового регулирования налогообложения различных категорий налогоплательщиков, различных видов экономической деятельности и хозяйственных операций, добычи различных видов полезных ископаемых, если при этом одни категории налогоплательщиков оказываются в более выгодных экономических условиях, чем другие, то с позиции практического подхода можно говорить о реально существующей налоговой льготе. В этой связи представляется обоснованным высказывание А.В. Демина о том, что налоговые льготы всегда так или иначе противоречат идее формально-юридического равенства, ведь налоговое бремя, сниженное для одних налогоплательщиков, автоматически перекладывается на плечи других . В развитие данного умозаключения полагаем необходимым отметить, во-первых, что установление реальных налоговых льгот препятствует созданию равных условий налогообложения, что препятствует естественному развитию экономики страны. Во-вторых, потребность государства в обеспечении расходных обязательств денежными средствами не зависит от количества применяемых налоговых льгот, что в случае их установления приводит к еще большему усилению налоговой нагрузки для тех налогоплательщиков, которым данные налоговые льготы не установлены.
Демин А.В. Принцип всеобщности и равенства налогообложения // Налоговое право России: Учеб. пособие. — 2006 (СПС КонсультантПлюс).
Таким образом, при применении формально-правового подхода для рассмотрения нулевой ставки НДПИ, установленной п. 1 ст. 342 НК РФ, можно заключить, что она не может быть признана налоговой льготой, так как не поименована в НК РФ в качестве налоговой льготы и установлена для налогообложения отдельных видов добычи полезных ископаемых, а не для отдельных категорий налогоплательщиков. Представляется необходимым в данном контексте более подробно рассмотреть нулевую ставку НДПИ с помощью практического подхода, а именно: является нулевая ставка для обложения НДПИ каждого вида добычи полезных ископаемых, для которых она установлена, реальной налоговой льготой, создающей для различных категорий налогоплательщиков неравные условия налогообложения, или нет?
Подпунктом 1 п. 1 ст. 342 НК РФ предусмотрено обложение НДПИ по нулевой ставке при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Следует отметить, что количество полезных ископаемых, признаваемых нормативными потерями, определяется исходя из природно-географических особенностей каждого месторождения полезных ископаемых и принятой схемы и технологии разработки данного месторождения. В связи с этим полагаем, что в данном случае установленная нулевая налоговая ставка не может быть признана реальной налоговой льготой, создающей неравные условия налогообложения для недропользователей, но, напротив, служит действенным финансово-правовым инструментом дифференциации налоговой нагрузки, призванной с максимальной степенью учесть природно-географические особенности каждого месторождения полезных ископаемых.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 342 НК РФ нулевая налоговая ставка применяется при налогообложении добычи попутного газа, которым согласно абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 337 настоящего Кодекса признается газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины. В настоящее время на территории Российской Федерации попутный газ в промышленных целях практически не используется и сжигается на факелах ввиду сложности и высокозатратности его переработки. Представляется, что в данном случае нулевая налоговая ставка также направлена на создание равных условий налогообложения для налогоплательщиков, добывающих вместе с нефтью попутный газ, так как количество попутного газа в каждом месторождении, содержащем нефть, можно отнести к его природным особенностям, которые необходимо учитывать при распределении налоговой нагрузки на недропользователей. В данной связи необходимо отметить предложение Думой Ханты-Мансийского автономного округа — Югры о внесении изменений в гл. 26 НК РФ, предусматривающее применение нулевой налоговой ставки при добыче попутного газа только в случае, если фактические объемы утилизации (использования) попутного газа по лицензионному участку недр составляют менее 95% . Полагаем, что реализация данного предложения создаст дополнительные стимулы для наиболее полного использования добываемых полезных ископаемых (нефтяного газа), что в итоге будет способствовать увеличению поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе по НДПИ.
Чего ждать от повышения НДПИ?
Любое повышение налогов всегда вызывает противоречивую реакцию. Понятно, что государство рассчитывает получить дополнительные доходы. Так, при предыдущем повышении НДПИ в начале 2021 года Минфин РФ рассчитывал получить дополнительно 56 млрд рублей в бюджет. В свою очередь представители бизнеса, естественно, выражают своё недовольство.
Оправдывая своё неприятие закона, они приводят ряд аргументов. Так, повышение НДПИ приведёт к снижению инвестиционной активности, конкурентоспособности на внешних рынках российских компаний, в перспективе — к ухудшению социально-экономической ситуации в населённых пунктах, где ведётся добыча.
В то же время для того, чтобы понять логику властей, нужно знать контекст. В данном случае повышение НДПИ представляется как извлечение сверхприбылей, которые получили компании, продавая свою продукцию за рубеж. При этом цены на металл стабильно растут на фоне восстановления мировой экономики после пандемии с конца 2020 года.
Виды добытого полезного ископаемого
Видами добытого полезного ископаемого являются:
| Горючие сланцы. |
| Уголь: |
| Антрацит. |
| Уголь коксующийся. |
| Уголь бурый. |
| Уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого. |
| Торф. |
| Углеводородное сырье: |
| Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная. |
| Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки. |
| Газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее — попутный газ). |
| Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа. |
| Метан угольных пластов. |
| Товарные руды: |
| Черных металлов (железо, марганец, хром). |
| Цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках). |
| Редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий). |
| Многокомпонентные комплексные руды. |
| Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел). |
| Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений). |
| Горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы). |
| Битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта). |
| Сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых. |
| Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии). |
| Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие). |
| Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь). |
| Полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, то есть извлечению драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, в том числе: |
| Лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика. |
| Концентраты. |
| Соль природная и чистый хлористый натрий. |
| Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды. |
| Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий). |
| Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). |
Сумма налоговых отчислений
НК РФ налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 343.
Формула НДПИ следующая:
налог = налоговая база * ставка налога
Расчет нужно проводить с соблюдением таких правил:
- Учитывать нужно каждое месторождение и все виды добытых ПИ по отдельности.
- Методы расчета должны быть закреплены в учетной политике плательщика за год. Заменить метод можно только в конце года.
- Расчет НДПИ осуществляется с учетом сырья, прошедшего полный технологический цикл.
- Для некоторых элементов применяют повышающие и понижающие коэффициенты.
Как рассчитать НДПИ, чтоб не ошибиться с оплатой налога? Все изменения в правилах расчета отображаются на официальном сайте налогой.
Пример:
Расчет НДПИ на песок должен проводиться с учетом:
- Актуальности ставки для песка. Его позиционируют, как неметаллическое сырье.
- Критериев расчета базы, определенных в статье 340 НК РФ.
Для получения нужной суммы, первый показатель умножают на второй.
Также ключевыми показателями в расчете НДПИ НК РФ являются количество добытого и проданного товара, расходы на доставку и размеры НДС. Немаловажно и то, участвует ли организаций, разрабатывающая и реализующая данные ресурсы в региональном инвестпроекте и получает ли субсидии от государства.
Что такое НДПИ простыми словами – это главная статья расходов нефтегазового бизнеса. За каждую тонну добытой продукции должны выплачивать государству определенную сумму. Все деньги отправляют в федеральный бюджет.
Отвечая на вопрос, НДПИ – какой налог федеральный или региональный, то можно сказать, что налог НДПИ – это прямой федеральный налог, который взимается с недропользователей. Он является основным инструментом налогообложения добывающих отраслей.
Общая характеристика налога на полезные ископаемые показывает, что с его помощью средства за использование природных богатств перераспределяют и направляют в пользу граждан и всей страны.
Как платить налог и отчитываться по нему
Плательщиками НДПИ являются те, кто признаны пользователями месторождений. Существуют различные виды использования:
- Добыча полезных ископаемых.
- Геологические изыскания. Они могут проводиться для разведки месторождений или для других целей, например, для исследования строения грунта при строительстве высотных месторождений.
- Разработка технологий добычи.
- Сбора коллекционных материалов минералогического или палеонтологического характера.
- Образование охраняемых объектов геологической направленности. Это могут быть, например, научные или учебные полигоны, геологические заповедники.
Недры могут быть предоставлены государством для использования несколькими из указанных способов одновременно. Налог платится только тогда, когда выполняется добыча полезных ископаемых. Это должно происходить на российской территории или других участках, находящихся в её юрисдикции.
В статье 336 указано, какая именно деятельность облагается налогами. Речь идёт о следующих видах:
- Добыча полезных ископаемых из земли.
- Добыча их из отвалов в тех случаях, когда на такую деятельность предусмотрена выдача лицензии.
В статье 337 Налогового Кодекса РФ указан список полезных ископаемых, за добычу которых необходимо платить налог. В него входят:
- каменный уголь;
- бурый уголь;
- нефть;
- газ;
- сланцы;
- антрациты;
- торф;
- руды металлов;
- драгоценные природные камни;
- радиоактивные вещества;
- некоторые другие виды полезных ископаемых;
НДПИ не нужно платить в тех случаях, когда происходит добыча следующих природных богатств:
- Добыча общераспространённых разновидностей и получение подземной воды при условии, что эти ресурсы не входят в государственный баланс полезных ископаемых.
- Добыча геологических материалов коллекционного назначения.
- Если полезные ископаемые были добыты при обслуживании, восстановлении охраняемых геологических памятников.
- Если происходит добыча из собственных отвалов.
- Извлечение дренажных вод при добыче ископаемых или строительстве сооружений.
- При получении метана из угольных пластов.
Список общераспространённых полезных ископаемых отличается в различных регионах. Для Москвы он включает в себя следующее:
- Песок, за исключением нескольких его разновидностей (формовочного, абразивного, применяемого для производства фарфора и фаянса и некоторых других).
- Известняк (сюда не включаются разновидности, используемые в цементной, металлургической, химической промышленности или для подкормки птиц).
- Песчано-гравийные породы.
- Сапропель. Однако лечебная разновидность не освобождена от уплаты налогов при добыче.
- Супеси и суглинки за исключением тех, которые являются сырьём для цементной промышленности.
- Глины кроме тех, которые используются в фарфоро-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности. Сюда также не включены формовочные, абразивные и стекольные разновидности.
Объектом налогообложения является объём добытого. Выплата налога производится по месту нахождения участка работ юридического лица или индивидуального предпринимателя. Самостоятельной регистрации не требуется, так как налоговая самостоятельно производит постановку на учёт.
На территории РФ налоговая база определяется двумя способами:
- В Красноярском крае это объём добытых многокомпонентных руд.
- При добыче углеводородного сырья учитывается количество продукции в натуральных единицах измерения.
- В остальных случаях учитывается стоимость.
В последнем случае стоимость определяется на основании существующих цен. При этом выбираются типичные для данного региона без учёта предоставленных государством субсидий. Если добытое не было реализовано в том же налоговом периоде, когда произошла добыча, то для расчёта налоговой базы применяется расчётная стоимость.
Как облагаются налогами добытчики природного газа и газового конденсата
Налоговую ставку умножают на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, который характеризует степень сложности добычи газа горючего природного и газового конденсата из залежей углеродного сырья.
Расчет НДПИ на газовый конденсат осуществляется с учетом установленного корректирующего коэффициента.
В ходе расчета налоговой ставки по природному газу произведение базовой ставки, показателя базового значения единицы условного топлива и коэффициента сложности добычи суммируют со значением показателя расходов на транспортировку ископаемого.
Расчетная цена реализации газа за пределы территорий государств-участников Содружества Независимых государств или ЦДЗ НДПИ за июль 2021 года составляет 15 552 руб. за 1000 кубов газа без учета налога на добавочную стоимость.
Отчетный и налоговый периоды: особенности определения
Налоговым периодом по НДПИ установлен календарный месяц. Сумма налога по каждому виду добытого ресурса исчисляется отдельно. Поскольку налог является федеральным, вопрос, в какой бюджет платится НДПИ, не возникает. Налог уплачивается исключительно в федеральный бюджет.
Однако плательщикам необходимо знать, что уплата производится по месту нахождения каждого участка недр, которые указаны в лицензии. В случае нахождения участка недропользования за пределами РФ налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.
Отчетным периодом по НДПИ также признается календарный месяц. Данные в декларации указываются отдельно за каждый месяц, внесение сведений нарастающим итогом недопустимо. Декларация подлежит представлению по месту нахождения плательщика не позднее последнего числа следующего месяца.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Срок уплаты налога на недра — 25 число следующего месяца.
Определение базы для начисления налога
Для того чтобы корректно рассчитать сумму, которую необходимо уплатить в бюджет, надо в первую очередь понять что же является налогооблагаемой базой:
- Количество природных ресурсов (тонны, кубометры и т.д.), которое было разработано на месторождении, зарегистрированном в уполномоченном органе власти. Это касается нефти, газа, угля и т.д.
- Стоимость природных ресурсов, которые не вошли в список минерально-сырьевых ресурсов, утвержденный налоговым законодательством.
Рассчитать налоговую базу необходимо бухгалтеру организации. Как и с другими налогами, умышленное занижение может привести к проблемам при налоговой проверке и последующего доначисления неуплаченного налога и штрафных санкций. Стоимость разработанных в течение отчетного периода природных ресурсов определяется следующими способами:
- От среднего уровня цен продажи минерально-сырьевых ресурсов на отчетную дату;
- От среднего уровня цен продажи минерально-сырьевых ресурсов на отчетную дату не включая бюджетное субсидирование;
- Расчета стоимость с учетом всех расходов на добычу, переработку и т.д. применяется в ситуации, когда за отчетный период организация не осуществила продажи добытого сырья. Расчет ведется на основании бухгалтерского и налогового учета, как при расчете налога на прибыль.
Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).
При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:
| Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) | = | Количество добытого полезного ископаемого, определенное с помощью измерительных приборов | + | Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого |
Как рассчитать стоимость добытых ископаемых?
Здесь проще использовать специальные программы учета и калькуляторы. Сам механизм расчета выглядит так:
- 1. Рассчитываем стоимость добытого полезного ископаемого:
- 2. Стоимость единицы можно рассчитать двумя способами:
- 3. Выручка рассчитывается следующим образом:
Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество х Стоимость единицы
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ÷ Количество реализованного
Или
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость ÷ Количество добытого
Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке
Что еще нужно учитывать при определении расчетной стоимости добытых ископаемых? Прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых;
- суммы страховых взносов.
Расходы за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.
Объекты налогообложения
Все недра принадлежат государству – и на их использование (включая добычу ископаемых) требуется получить специальное разрешение.
Налогом на добычу полезных ископаемых облагаются:
- Прямая добыча полезных ископаемых на территории Российской Федерации.
- Ископаемые, добытые из остатков горнодобывающей промышленности. Но не всегда, а только если на это требуется дополнительная лицензия.
- Добыча полезных ископаемых за пределами страны, но на участках, которые находятся в ее юрисдикции.
Это и есть объекты налогообложения. Но в НК РФ указан также подробный список полезных ископаемых, добыча которых подпадает под налог. В ст. 337 приведено 17 категорий, вот лишь некоторые из них:
- уголь – каменный и бурый,
- природный газ,
- нефть,
- сланцы,
- торф,
- руды металлов,
- драгоценные камни,
- радиоактивные вещества.
Важно учитывать, что налоги нужно платить только в том случае, если речь идет о добыче полезных ископаемых в промышленных масштабах для дальнейшей реализации. Если же проводятся геологическая разведка (например, исследование строения грунта), научные исследования или сбор коллекционных экземпляров, то в этом случае ничего платить не нужно.
Формула расчета НДПИ, налоговые ставки и льготы
ВАЖНО! Рассчитывая налоговую базу, обязательно учитывайте фактические потери ресурсов (исключение составляет определение налоговой базы по нефти). Несмотря на определение налоговой базы в стоимостном выражении, для расчета НДПИ каждый плательщик обязан произвести расчет добытого сырья по количеству (подп.
3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Существующие способы расчета добытого сырья указаны в п. 2 ст. 339 НК РФ: Налоговая ставка НДПИ может быть адвалорной (процентной) и специфической.
Выражаются в процентном соотношении от налоговой базы Определяются как стоимостное выражение за единицу добытого ресурса Устанавливаются в отношении каждого вида полезного ископаемого Устанавливаются в рублях за тонну ископаемого ресурса Расчет налога на добычу полезных ископаемых проводится по правилам, регламентированным ст. 340 НК РФ: Ниже представлены использующиеся для расчетов НДПИ формулы: НДПИ = Налоговая база × Налоговая ставка. Стоимость добытого ПИ = Количество добытого ПИ × Стоимость единицы добытого ПИ.
Стоимость единицы добытого ПИ = Выручка от реализации / Количество реализованного ресурса.
Стоимость единицы добытого ПИ = Расчетная стоимость / Количество реализованного ресурса.
Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов плательщика по доставке ПИ, где ПИ — полезное ископаемое.
Ресурсодобывающие организации и предприниматели при расчете налога на добычу ископаемых активно используют льготы, которые в том или ином виде предоставляются им как плательщикам НДПИ.
В ряде случаев они не просто получают льготу, но и вовсе освобождаются от уплаты:
- включать потраченные суммы в состав прочих расходов на производство и реализацию (подп.7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- уменьшать начисленный налог на ископаемые на сумму понесенных расходов (в порядке ст.1 НК РФ).
Налог на добытые полезные ископаемые вследствие запутанности формул, неопределенности положений и, как следствие, различного толкования норм НК РФ порождает огромное количество споров между плательщиками и налоговой службой.
Большинство исков в арбитражные суды подаются с целью оспаривания принятых решений ФНС о доначислении сумм НДПИ при проверках: Как видно из приведенных примеров, НДПИ — довольно специфичный налог, а с учетом сложившейся экономической обстановки в стране перечень судебных споров по нему только увеличивается.