Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Убыток при УСН в 2023 году переходит или нет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Бывает так, что убытки при УСН не зафиксированы, но прибыль совсем мизерная. В данном случае государство предусматривает иную схему расчета. Если сумма налога, определенная по тарифу для УСН (15%) оказывается ниже суммы, которая получается при расчете по минимальной ставке, нужно выбирать второй вариант. На примере это выглядит следующим образом.
Смена объекта на УСН: с «доходы минус расходы» на «доходы»
|
Доходы и расходы |
Когда провести |
Рекомендации |
|
Доходы |
||
|
Учет доходов при смене объекта не меняется |
||
|
Расходы |
||
|
Все, кроме взносов |
в 2022 году |
Если хотите сэкономить, по возможности оплатите расходы в 2022 году и выполните другие условия для учета. Например, выплатите зарплату в декабре, оплатите и реализуйте товары и т. д. |
|
Страховые взносы за декабрь |
зависит от других доходов и расходов |
Если вы перечислите взносы при текущем объекте «доходы минус расходы», то сможете на эту сумму уменьшить налоговую базу. А если заплатите уже в 2023 году, при УСН «доходы», то сможете снизить налог к уплате |
|
Доходы |
||
|
Выгоднее получить авансы или оплату от покупателей в 2022 году. Тогда вы заплатите с выручки налог по УСН с меньшей ставкой. Со всех доходов 2023 года ФНС насчитает вам налог по АУСН, где ставка выше |
||
|
Расходы |
||
|
С УСН «доходы минус расходы» на АУСН «доходы» |
в 2022 году |
Чтобы учесть расходы, оплатите их до перехода на АУСН. С 2023 года вы сможете рассчитывать налог только по доходам |
|
С УСН «доходы минус расходы»на АУСН «доходы минус расходы» |
зависит от того, к какому периоду относятся расходы |
До перехода: оплатите расходы, которые относятся к 2022 году. Например, товары, которые уже реализовали. Инспекторы не включат в базу при АУСН расходы, которые относятся к другим спецрежимам. После перехода: оплатите расходы, которые можно отнести к периоду работы на АУСН. Например, если вы планируете приобрести дорогостоящее ОС, налоговики спишут все расходы в базе по АУСН на дату уплаты. Уточнение: на новой упрощенке получится также учесть стоимость ОС, которое предприниматель ввел в эксплуатацию в 2022 году, а оплатил в 2023. Налоговики подтвердили, что расходы снизят базу по АУСН на дату уплаты |
|
С УСН «доходы» на АУСН «доходы» |
в 2022 году |
Чтобы снизить налог по УСН в 2022 году, перечислите в этом году страховые взносы с выплат работников за декабрь и взносы ИП за 2022 год |
|
С УСН «доходы» на АУСН «доходы минус расходы» |
в 2023 году |
Отложите все расходы, которые можно отнести к периоду работы на АУСН. Например, перенесите на январь покупку ОС или товаров, которые планируете реализовать в 2023 году |
Учет убытков при реорганизации и смене режима
Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.
Что будет, если показать убыток в налоговой декларации
С большой долей вероятности налоговая пришлёт запрос с просьбой пояснить причины убытка, сообщить сроки выхода из него и прислать расшифровки доходов и расходов. Дать пояснение можно как в письменной форме, так и прийти к инспектору лично — зависит от ситуации и инспекции.
Бояться таких запросов не следует. В большинстве случаев они формируются автоматически и рассылаются роботом по тем компаниям, убыток которых отражён в декларации.
Также довольно часто при получении вызова в налоговую, если позвонить инспектору, выяснится, что приходить лично необязательно. Достаточно прислать лишь письменное пояснение.
Ответ на требование может быть стандартным. Обычно компании пишут, что бизнес ещё развивается или имеет место временное уменьшение выручки из-за различных внешних факторов (эпидемии, закрытые границы, волатильная валюта).
В отдельных случаях при личном разговоре инспектор может оказывать давление и настоятельно рекомендовать подать корректирующую декларацию без убытка с какой-нибудь суммой налога. Намекать на возможные проверки и другие «опасности».
Важно помнить, что подавать корректировку вы не обязаны. Если уверены, что все расходы обоснованы, то бояться нечего. Вероятность выездной проверки в таких случаях крайне мала.
Если вы откажетесь от корректировки, то, вероятнее всего, вопрос на этом будет закрыт, и налоговая больше не будет писать письма и предъявлять претензии.
Как убрать убыток из налоговой декларации
Если по каким-либо причинам вы решили не показывать убыток в декларации, то сделать это можно 2 способами:
1. Не принимать расходы к налоговому учёту — оставить их в бухучёте без изменений.
Главный минус: расходы, не принятые к налоговому учёту, уже не получится учесть для уменьшения налога на прибыль или УСН. Ещё при тщательной проверке у ФНС могут возникнуть вопросы, почему одни и те же расходы, например, аренда офиса, в одном периоде приняты, а в другом нет. Вероятность вопросов невелика, но всё же есть.
Главный плюс: изменения не затрагивают ничего, кроме сумм налогов. То есть показатели бухучёта остаются такими же.
Важный момент:
Если вы применяете ОСНО, то советуем выбирать для расходов услуги поставщиков без НДС. Потому что если к налоговому учёту не принять расход с НДС, то и вычет по нему применять тоже не следует. Так считает Минфин.
2. Перенести расходы из одного периода в другой.
То есть отразить документы по ним в следующем году, если речь про УСН «Доходы минус расходы». Или в следующем квартале для налога на прибыль.
Минус: показатели бухучёта изменятся. Следом за ним поменяются и сверки с контрагентами.
Плюс: расходы можно учесть в дальнейшем для уменьшения расходов в следующем квартале. При условии, что по итогу прошлого года в декларации не был отражён убыток.
Важный момент:
Для ОСНО ситуация аналогична пункту выше. Если переносим документ от поставщика с НДС, то и вычет тоже переносится на следующий квартал.
Акцизы: новые товары и рост ставок
Оба эксперта обращают внимание на изменения в в списке подакцизных товаров. Итак, С 2023 года подакцизными товарами являются:
1) Нефть (п. 73 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.17 ст. 150 НК-2023);
2) Электронные системы курения и системы для потребления табака. В законе об изменениях приводятся соответствующие определения этих товаров (п. 73 и 197 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.15 ст. 150 НК-2023, п. 12 и 13 приложения 1 к НК-2023);
3) Табак нюхательный, который введен в группу табачные изделия. По нему также устанавливается ставка акциза (п. 197 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.8 ст. 150 НК-2023, подп. 9.1 приложения 1 к НК-2023).
— Введение новых подакцизных товаров обусловлено необходимостью соблюдения положений Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, заключенного в Москве 3 ноября 2022 года, — уточняет Татьяна Дайлид. — И обратите внимание, что в ситуации, когда электронные системы курения ввезены на территорию Беларуси в 2022 году, при их дальнейшей реализации в 2023-м акцизы исчислять не нужно (подп. 1.3 ст. 147, ч. 2 п. 4 ст. 160 НК-2023, разъяснение МНС).
Также есть изменения в ставках акцизов. Часть остались прежними, а некоторые увеличены.
Ставки не изменились:
- на автомобильный бензин и дизельное топливо;
- газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива.
Решено уменьшить ставки на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива.
Ставки увеличены:
- на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический, спирт этиловый денатурированный, спирт этиловый ректификованный технический;
- крепкие алкогольные напитки;
- вина плодовые крепленые марочные;
- вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные;
- вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие;
- слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов и сидры (за исключением фруктово-ягодных);
- пиво, пивной коктейль и напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки);
- спиртосодержащую продукцию;
- все табачные изделия (причем по табачным изделиям, предназначенным для потребления путем нагревания, и сигаретам ставка акцизов будет увеличиваться ежеквартально);
- жидкости для электронных систем курения;
- нетабачные никотиносодержащие изделия;
- судовое топливо;
- масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания.
Трансфертное ценообразование
Эксперты утверждают, что ощутимо изменились нормы налогового законодательства 2022 года по контролю трансфертного ценообразования:
- Уточнено, что не подлежат контролю ТЦО сделки, заключенные с операторами платежных систем на основе использования карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах. Ранее в данной норме речь шла о владельцах международных систем платежных расчетов с использованием указанных карточек.
- Перечень сделок, не подлежащих контролю ТЦО, дополнен кредитами (займами), которые предоставлены сельскохозяйственным организациям, включенным в определенные перечни Совмина. Напомним, контроль сделок с взаимозависимыми лицами по предоставлению (получению) кредитов (займов) введен с 2022 года.
- Введено новое положение, которое позволяет при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности анализируемой стороны сделки — иностранной организации в случае отсутствия информации о рентабельности иностранных организаций использовать данные отчетности белорусских организаций. Если и таких данных нет, можно использовать данные из отчетности организаций государств — членов ЕАЭС.
Критерии по УСН в 2023 году.
Для УСН есть ряд стандартных критериев, позволяющих работать на этом режиме. Из года в год они не меняются (ст. 346.12 НК РФ):
- численность персонала — не больше 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн руб.;
- нет филиалов;
- доля участия других юрлиц — не больше 25%;
- нет запрещенных видов деятельности из п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Но есть два критерия, которые корректируются на коэффициенты-дефляторы:
- доходы, полученные за календарный год, — не более 150 млн рублей (или 200 млн рублей — при повышенных ставках);
- 9-месячный доход юрлица, желающего перейти на упрощенку, — не выше 112,5 млн рублей (для ИП такое ограничение не ставится).
Убыток, образовавшийся по результатам отчетных периодов (1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев), ведет к тому, что упрощенец не уплачивает авансовые платежи по УСН. Убыток, образовавшийся по итогам года, не всегда означает, что налог платить не придется. Ведь существует такое понятие, как «минимальный налог».
Убыток за истекший календарный год упрощенец может учесть при определении налоговой базы в следующих налоговых периодах. Это значит, что прибыль по данным налогового учета, которую упрощенец заработает по итогам следующих лет, он может уменьшить полностью или частично на сумму своего прошлого убытка (или убытков, если они возникали несколько лет). Убытки прошлых лет на авансовые платежи текущего года не повлияют, потому что учитываются убытки только по итогам календарного года. При этом учесть можно только тот убыток, который получен в период применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы». Ведь упрощенец может менять свой объект налогообложения хоть ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Когда лучше учесть убыток текущего периода
Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода. Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:
(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,
где:
Д – доход организации за отчетный период; Р – расходы организации да отчетный период; У – убыток организации, возникший в прошлом периоде; 15% – ставка УСН; 1% – ставка для расчета минимального налога.
Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.
Как обосновать списанный убыток
Подтверждениями учтенного убытка будут первичные документы, на основании которых вносились записи в КУДиР за убыточный год. Ну и, конечно, сама КУДиР.
Чтобы не возникло проблем с проверяющими, эту документацию нужно хранить. НК РФ требует хранить подтверждающие убыток документы в течение срока, пока списывается убыток (п. 7 ст. 346.18 НК).
На практике эксперты советуют более долгие сроки хранения: минимум 3 года после того, как убыток был списан в уменьшение налога. За отсечку берется срок, в течение которого может быть назначена налоговая проверка.
Например, по убытку 2020 года, который полностью списали в 2021-ом, рекомендуется хранить документы до 2024 года включительно. Пока 2021 год может быть включен в стандартный период проверки.
Минимальный налог при убытке
При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.
Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.
Новая форма оплаты налогов касается не только бизнеса, но и всех государственных и муниципальных учреждений, то есть всех юрлиц без исключения. О важности темы местных депутатов предупреждал в конце 2022 года министр финансов края Данил Ситников на совещании в краевом парламенте.
«С учетом прохождения платежей, того, что механизм новый и на нем начнет работать вся страна, убедительная просьба вместе с администрациями, главами подумать о необходимой подушке безопасности, которая позволит перечислить хотя бы зарплату. Конечно, все это будет под нашим контролем. Но просьба максимально подготовиться», – настоятельно обратился он к коллегам, подчеркнув, что пройдет еще немало совещаний по этому вопросу.
Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН
Убыток, полученный при применении УСН по итогам года, можно перенести на будущее при условии, что вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы».
Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом его получения (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, его можно перенести целиком или частично на любой год из следующих 9 лет (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/49). Если убытки были получены в течение нескольких лет, то на будущее они должны переноситься в календарной очередности, начиная с наиболее ранних (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).
Каких-либо ограничений по сумме убытка, который может быть перенесен на будущее, нет, вы вправе перенести любую сумму.
УСН: учет убытков по-новому
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих «упрощенку», в п. 7 ст. 346.18 НК РФ установлен особый порядок учета полученных ими убытков. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ данный порядок был изменен. Поправки принесли положительные моменты для плательщиков УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут переносить полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности убытки на будущие периоды. То есть «упрощенцы» имеют право в последующих налоговых периодах уменьшить налогооблагаемую базу на сумму полученного ранее убытка.
Обратите внимание, что организация может учитывать только те убытки, которые были получены в период применения налогоплательщиком «упрощенки». Другими словами, убыток, полученный при применении прочих режимов налогообложения, при переходе на УСН не учитывается, так же как и убыток, полученный при применении УСН, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.
Нововведением в данном случае стало то, что в случае прекращения деятельности компании по причине реорганизации полученные ею убытки никуда не исчезают. Они переходят по наследству к правопреемнику. В свою очередь, правопреемник имеет право уменьшить на унаследованные убытки свою налоговую базу. Единственным «но» в данной ситуации является то, что правопреемник также должен применять УСН.
Расчет суммы убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу, производится налогоплательщиком в разд. III Книги учета доходов и расходов. Напомним, что форма и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
В каком периоде и на какую сумму уменьшать?
«Упрощенец» может уменьшать на суммы убытков, полученных в предыдущих периодах, только налоговую базу, исчисленную по итогам текущего налогового периода. А вот налоговую базу, исчисленную за отчетные периоды (I квартал, полугодие, девять месяцев), уменьшать на такие убытки нельзя (Письмо Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, Постановление ФАС Центрального округа от 13.04.2006 по делу N А48-6391/05-8).
Итак, период, в котором необходимо учитывать убытки, мы определили. Следующий вопрос: в каком размере полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего налогового периода?
Ранее было установлено, что убыток может уменьшать налоговую базу не более чем на 30%, а неиспользованная часть убытка переносилась на следующие периоды, но не более чем на десять налоговых периодов. С 1 января 2009 г. «упрощенцы» получили право перенести на соответствующий период всю сумму полученного в предыдущих периодах убытка.
Пример. Организация по итогам 2007 г. получила убыток в размере 45 000 руб. Налоговая база за 2008 г. составила 75 000 руб. В соответствии со старой редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы за 2008 г. организация может уменьшить ее только на сумму 22 500 руб. (75 000 руб. x 30%), а оставшуюся часть убытка в размере 22 500 руб. можно перенести на следующий период, то есть на 2009 г.
В соответствии с новыми правилами в этой ситуации налоговая база может быть уменьшена на всю сумму полученного убытка, то есть на 45 000 руб.
Итак, в соответствии с новой редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ налоговую базу можно уменьшить хоть до нуля. Однако следует иметь в виду, что в этом случае «упрощенец» в отличие от плательщиков налога прибыль, у которых при получении убытка налоговая база признается равной нулю, будет обязан уплатить минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
В следующих налоговых периодах налогоплательщик сможет включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по «упрощенному» налогу, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Кроме того, теперь однозначно определено, что перенос убытков на последующие периоды осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток возник. Убыток, не списанный в течение этого промежутка времени, для целей налогообложения пропадает.
Особенности учета убытков
Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев». Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.
При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.
Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2017 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.
Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение.
Подтвердить убыток можно: (нажмите для раскрытия)
- первичными документами (накладная, акт и др.);
- копиями налоговых деклараций;
- книгами учета доходов и расходов.